Daňové odpisy majetku v roku 2024

Dátum: 07. 08. 2024

 

Odpisovanie majetku je kľúčovou súčasťou účtovníctva a finančného riadenia každej firmy. Pred začiatkom procesu odpisovania je dôležité zvážiť niekoľko kľúčových faktorov, ktoré zabezpečia jeho správne a efektívne vykonanie.

Odpisovanie majetku

Každý podnikateľský subjekt používa pri výkone svojej podnikateľskej činnosti rôzne druhy majetku. Majetok podnikateľa môže predstavovať kancelársky nábytok, počítač, výrobný stroj alebo auto, či budovu. Každá z týchto vecí časom stráca svoju hodnotu a opotrebuje sa. Takýto postupný pokles hodnoty sa nazýva opotrebovanie a v účtovníctve sa zaznamenáva v podobe odpisov. Odpisy v účtovníctve pomáhajú vyjadriť, o koľko sa každý rok zníži hodnota majetku v dôsledku jeho používania.

Odpisovanie majetku je proces, pri ktorom sa postupne znižuje účtovná hodnota dlhodobého hmotného a nehmotného majetku spoločnosti počas jeho životnosti. Odpisovanie je zároveň nevyhnutné pre presné zobrazovanie finančnej situácie firmy, pomáha pri plánovaní a kontrole nákladov.

Aké druhy odpisov poznáme

Daňové odpisy

Daňové odpisy sú regulované zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Odpisovanie podľa zákona o dani z príjmov znamená postupné zahrňovanie odpisov hmotného a nehmotného majetku do daňových výdavkov. Tento majetok musí byť účtovaný alebo evidovaný a používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Daňové odpisy sú pevne stanovené zákonom a firma si ich nemôže upravovať podľa vlastného uváženia. Daňové odpisy je možné prerušiť, t. j. firma môže rozhodnúť, kedy ich bude uplatňovať. Výška týchto odpisov ovplyvňuje výpočet základu dane, teda sumu, z ktorej sa počíta výška dane z príjmov.

Účtovné odpisy

Účtovné odpisy sú upravené zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a účtovná jednotka je povinná odpisovať hmotný majetok (okrem zásob) a nehmotný majetok (okrem pohľadávok), v súlade s účtovnými zásadami a metódami. Účtovné odpisy predstavujú skutočné opotrebenie majetku a zohľadňujú jeho využívanie v podnikateľskej činnosti spoločnosti z hľadiska vecného aj časového. Spoločnosť si tieto odpisy stanovuje sama prostredníctvom odpisového plánu, ktorý je súčasťou smernice o vedení účtovníctva. Tento majetok sa odpisuje počas predpokladanej doby používania, ktorá zodpovedá spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku.

Účtovná jednotka je povinná účtovať o odpisoch každý mesiac. Počas obdobia odpisovania nie je možné odpisovanie prerušiť, ale výšku odpisov je možné upraviť a odpisový plán zmeniť podľa § 20 ods. 5 postupov účtovania. Pozemky, predmety z drahých kovov a iný majetok vymedzený osobitnými predpismi sa neodpisujú.

Identifikácia majetku 

Prvým krokom je správne identifikovať majetok určený na odpisovanie. Majetok by mal byť zaradený do správnej kategórie a mala by byť stanovená jeho počiatočná hodnota, ktorá bude základom pre výpočet odpisov.

Daňové odpisy sú relevantné pre každého podnikateľa, ktorý pri svojom daňovom priznaní využíva skutočné výdavky namiesto paušálnych výdavkov. Podľa zákona o dani z príjmov je možné odpísať z daní ten majetok, ktorého doba použiteľnosti presahuje 1 rok a spadá do jednej z uvedených kategórií.

Podľa § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov je odpisovaný hmotný majetok definovaný nasledovne:

• Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí: majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ich vstupná cena je vyššia ako 1 700 EUR a ich prevádzkovo-technické funkcie trvajú dlhšie ako jeden rok,
• Budovy a iné stavby: výnimku tvoria prevádzkové banské diela, drobné stavby na lesnej pôde slúžiace na lesnú výrobu a poľovníctvo, a oplotenia slúžiace na rovnaké účely,
• Pestovateľské celky trvalých porastov: s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,
• Zvieratá: špecifikované v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov, napr. dojnice, kozy, husi, ovce, ošípané a pod.
• Otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk a skládok odpadov: pokiaľ nie sú zahrnuté do vstupnej alebo zostatkovej ceny hmotného majetku.
• Technické zhodnotenie majetku: s hodnotou vyššou ako 1 700 EUR,
• Technická rekultivácia.

Hmotný majetok s vstupnou cenou do 1 700 EUR vrátane, ktorý má dobu použiteľnosti dlhšiu ako 1 rok, môže účtovná jednotka zaúčtovať dvoma spôsobmi: buď ho zaradí do dlhodobého majetku a bude ho postupne odpisovať, alebo ho jednorazovo odpíše do nákladov pri jeho obstaraní. Spôsob účtovania takéhoto majetku by mal byť stanovený v internom predpise účtovnej jednotky.

Nehmotný majetok podľa zákona o dani z príjmov zahŕňa dlhodobý nehmotný majetok, ako je definovaný v zákone o účtovníctve, so vstupnou cenou vyššou ako 2 400 EUR a dobou použiteľnosti alebo prevádzkovo-technickými funkciami dlhšími ako 1 rok. Tento majetok, na rozdiel od hmotného majetku, nie je zaradený do odpisových skupín, ale je daňovo odpisovaný v súlade s účtovnými odpismi. Daňovník si sám určí výšku ročného odpisu na základe predpokladanej doby použiteľnosti.

Ďalej je potrebné určiť životnosť majetku, teda dobu, počas ktorej sa predpokladá, že majetok bude ekonomicky využiteľný. Táto doba môže byť ovplyvnená rôznymi faktormi, ako sú technické a technologické zmeny, frekvencia používania majetku a jeho fyzické opotrebenie. Správne stanovenie životnosti je kľúčové pre presný výpočet odpisov.

Odpisové skupiny hmotného majetku podľa zákona o dani z príjmov

Odpisová skupina	Doba odpisovania	Príklad majetku
Odpisová skupina 0	2 roky	Elektromobily a hybridné autá
Odpisová skupina 1	4 roky	Počítače, komunikačné zariadenia, spotrebná elektronika, osobné automobily (okrem skup. 0), motorové vozidlá na prepravu nákladu,, kancelárske stroje a zariadenia
Odpisová skupina 2	6 rokov	Chladiace a mraziace zariadenia, nábytok, radiátory a kotly ústredného kúrenia
Odpisová skupina 3	8 rokov	Elektrické motory, generátory a transformátory, elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia, turbíny, pece
Odpisová skupina 4	12 rokov	Montované budovy z betónu alebo kovov, lode a plavidlá
Odpisová skupina 5	20 rokov	Budovy pre obchod, priemysel, poľnohospodárstvo
Odpisová skupina 6	40 rokov	Bytové budovy, hotely, budovy pre administratívu

Podľa zákona o dani z príjmov je hmotný majetok rozdelený do odpisových skupín, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1. Tieto skupiny určujú dobu odpisovania v rokoch. Všeobecne platí, že čím je majetok hodnotnejší, tým dlhšie bude trvať jeho odpisovanie.

Hmotný majetok, ktorý nie je uvedený v žiadnej odpisovej skupine podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov a ktorého doba použiteľnosti nie je stanovená inými predpismi, sa pre účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov.

Metódy odpisovania

Pri daňovom odpisovaní hmotného majetku máte dve možnosti:

1. Rovnomerné daňové odpisy: Hodnota majetku sa znižuje rovnakou sumou každý rok, t. j. odpisy sú každý rok rovnaké po celú dobu odpisovania. Tento spôsob je možné použiť na majetok v akejkoľvek odpisovej skupine.

Odpisová skupina	1	2	3	4	5	6
Odpisy	¼	1/6	1/8	1/12	1/20	1/40

2. Zrýchlené daňové odpisy: Umožňujú odpísať väčšiu časť hodnoty majetku v skorších rokoch jeho používania, t. j. odpisy sa každý rok znižujú. Metóda zrýchleného odpisovania je výhodná v prípade majetku, ktorý rýchlo stráca svoju hodnotu alebo ak chceme maximalizovať daňové úspory v prvých rokoch. Tento spôsob je možné použiť len pre majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 a 3.

Odpisová skupina	Koeficient
	prvý rok odpisovania	ďalšie roky odpisovania	pre zvýšenú zostatkovú cenu
2	6	7	6
3	8	9	8

V prvom roku odpisovania sa výška odpisov stavoví ako podiel vstupnej ceny majetku a koeficientu platného pre prvý rok odpisovania. V nasledujúcich rokoch sa výška odpisu počíta ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny majetku a rozdielu medzi koeficientom platným pre ďalšie roky odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa majetok už odpisoval.

Špecifické možnosti daňových odpisov pre mikrodaňovníkov

Zákon o dani z príjmov poskytuje špecifické možnosti, ktoré môže pri daňových odpisoch hmotného majetku uplatňovať mikrodaňovník.

Podľa § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov sa za mikrodaňovníka od 1. januára 2024 považuje:

• Fyzická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti neprevyšujú 60 000 EUR za zdaňovacie obdobie,
• Právnická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie neprevyšujú 60 000 EUR.

Mikrodaňovník si môže uplatniť daňový odpis hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 0 až 4 v akejkoľvek výške, maximálne však do výšky vstupnej ceny majetku. To znamená, že mikrodaňovník si môže napr. odpísať celý osobný automobil v jednom roku alebo si rozložiť výšku odpisov v jednotlivých rokoch podľa svojich potrieb.

Porovnanie účtovných a daňových odpisov po skončení zdaňovacieho obdobia

Účtovné odpisy priamo ovplyvňujú náklady účtovnej jednotky. To znamená, že účtovný výsledok hospodárenia za zdaňovacie obdobie je upravený o tieto odpisy.

Daňové odpisy sa priamo neúčtujú, ale majú vplyv na základ dane účtovnej jednotky, ktorý vychádza z účtovného výsledku hospodárenia. Daňové odpisy určujú maximálnu výšku odpisov, ktoré môžeme zahrnúť do základu dane za zdaňovacie obdobie.

Účtovné a daňové odpisy je potrebné porovnávať. Rozdiel medzi nimi môže predstavovať:

Pripočitateľná položka	Účtovné odpisy	>	Daňové odpisy	Rozdiel sa pripočíta k základu dane
Odpočitateľná položka	Účtovné odpisy	<	Daňové odpisy	Rozdiel sa odpočíta od základu dane

V záverečnom kroku je dôležité pravidelne monitorovať a aktualizovať odpisy, aby odrážali aktuálnu situáciu majetku. To zahŕňa kontrolu stavu majetku, jeho opotrebenie a prípadné zmeny v jeho používaní. Pravidelná aktualizácia odpisov zabezpečí, že finančné výkazy spoločnosti budú presné a spoľahlivé.

Záver

Odpisovanie majetku je kľúčovým nástrojom na efektívne riadenie financií firmy, ktoré prináša mnoho výhod. Pomáha rovnomerne rozložiť náklady na dlhodobý majetok počas jeho životnosti, čím zabraňuje nárazovým výdavkom a zlepšuje finančné plánovanie. Správnym prístupom k odpisovaniu môžeme dosiahnuť významné daňové úspory a získať realistický obraz o finančnej situácii firmy.

Odpisovaniu majetku je dôležité venovať dostatočnú pozornosť a zabezpečiť, aby bolo vykonávané v súlade s aktuálnymi účtovnými a legislatívnymi postupmi. Pokiaľ vám odpisy robia ťažkú hlavu, radi vám s nimi pomôžeme.